Le ispezioni congiunte nell'Unione Europea e la tutela dei diritti dei contribuenti: particolare riferimento alla buona amministrazione
DOI:
https://doi.org/10.6092/issn.2036-3583/19814Parole chiave:
audit congiunto, cooperazione amministrativa, carta dei diritti, codice del contribuente, certezza del diritto, buona amministrazione, doppia imposizione, mercato internoAbstract
Le ispezioni congiunte sono indagini amministrative svolte congiuntamente dalle autorità competenti di due o più Stati membri nei confronti di una o più persone di loro interesse, comuni o complementari. Devono essere strutturati per offrire certezza giuridica ai contribuenti attraverso norme procedurali chiare, comprese, tra le altre, misure volte a ridurre il rischio di doppia imposizione. Costituiscono uno strumento utile per la cooperazione amministrativa nel settore fiscale e possono contribuire in modo significativo a un migliore funzionamento del mercato interno nell’Unione europea.
Riferimenti bibliografici
Almudí Cid, J.M., Garantías del contribuyente en el procedimiento sancionador tributario, Ed. Tirant Lo Blanch, Valencia, 2022.
Alonso García, R., Sistema Jurídico de la Unión Europea, Ed. Civitas (Thomson Reuters Aranzadi), 4ª Ed., Madrid, 2014.
Alonso García, R., y Andrés Sáenz de Santa María, P., El sistema europeo de fuentes, Ed. Fundación Coloquio Jurídico Europeo, Madrid, 2022.
Álvarez Martínez, J., El principio de buena administración como nuevo paradigma jurídico y su aplicación en el ámbito tributario: régimen normativo, naturaleza jurídica y contenido, Nueva Fiscalidad, 1/2022, pp. 23-66.
— La motivación de los actos tributarios en la nueva Ley general tributaria, Ed. Marcial Pons, Madrid, 2004.
Aneiros Pereira, J., El derecho de defensa en la administración: derecho de toda persona a ser oída y derecho de acceso al expediente, en La protección de los derechos fundamentales en el ámbito tributario, Capítulo X, pp. 329-361 [Merino Jara, I. (Dir.), Ed. Wolters Kluwer, Madrid, 2021].
Armella, S., Diritto doganale dell’Unione Europea, Egea Editore, Milán, 2017.
Baker, P. & Pistone, P., BEPS Action 16: The Taxpayers ́Right to an Effective Legal Remedy Under European Law in Cross-Border Situation, EC-Tax Review, 5-6/2016, pp. 335-345.
Becker, J. y Zimmerl, I., Joint Audits in–between the German and Italian legal systems, Rivista di Diritto Finanziario e Scienza delle Finanze, Nº 2, 2018, pp. 223-245.
Borrero Moro, C.J., Claves en el sistema europeo de protección del contenido de los derechos fundamentales (ordenadores de los procedimientos tributarios), Ed. Tirant Lo Blanch, Valencia, 2019.
Burgers, I. y Criclivaia, D., Joint tax audits: which countries may benefit most?, World Tax Journal, Vol. 8, Nº 3, 2016, pp. 306-355.
Calderón Carrero, J.M. y Quintas Seara, A., El Programa Europeo de Cumplimiento Cooperativo para Grandes Empresas Multinacionales (ETACA), Revista de Contabilidad y Tributación - CEF, 476/2022, pp. 39-64.
Calvo Vérgez, J. (Dir.), Los derechos y garantías del contribuyente ante la Hacienda Pública del siglo XXI, Documentos de Trabajo 10/2021, Instituto de Estudios Fiscales, Madrid, 2021.
Cámara Barroso, C., Una regulación basada en la aplicación de una cláusula general antiabuso impide la iniciación de un procedimiento amistoso. Análisis de la Sentencia del Tribuna Supremo de 22 de septiembre de 2021 (rec. cas. 6432/2019), Nueva Fiscalidad, 4/2021, pp. 291-304.
Campanón Galiana, L., Análisis de las novedades tributarias introducidas por la Ley 13/2023, de 24 de mayo, Carta Tributaria. Revista de Opinión, 99/2023.
Campos Martínez, Y.A., Los principios de buena administración e integra regularización frente al endurecimiento de las condiciones para ejercer el derecho a la reducción en los rendimientos netos positivos de los arrendamientos de vivienda a la luz de la Ley 11/2021, en Los derechos de los contribuyentes y la prevención y lucha contra el fraude fiscal, pp. 220-240 [Collado Yurrita, M. Á. y Sanz Díaz-Palacios, J. A., Ed. Atelier, Barcelona, 2022].
Carmona Fernández, N., TODO Convenios Fiscales Internacionales, Ed. CISS-La Ley (Smarteca), 2023.
Carrasco González, F.M., El principio de buena administración en el ámbito de la revisión de actos tributarios, Civitas. Revista Española de Derecho Financiero, Nº 197, 2023, pp. 73-110.
Čičin-Šain, N., Joint and Simultaneous Audits, en Tax Procedure, EATLP International Tax Series Vol. 18, P. Pistone Ed., IBFD, 2020.
— Joint Audits, en CJEU, Recent Developments in Valued Added Tax 2019, G. Kofler et al. Eds., Linde, 2020.
Čičin-Šain, N., Ehrke-Rabel, T. & Englisch, J., “Joint Audits: Applicable Law and Taxpayer Rights (May 15, 2018)”, World Tax J., 10(4)/2018, IBFD, pp. 585-631.
Čičin-Šain, N. & Englisch, J., Joint audits under the new DAC 7, Kluwer International Tax Blog, March 22, 2021, http://kluwertaxblog.com/2021/03/22/joint-audits-under-the-new-dac-7/ (último acceso 08 Sept 2023).
— DAC 7: An Entire New Framework for Joint Audits in the EU: How Do the Taxpayers Fare?, Intertax, 50(1)/2022, pp. 7-27.
Collado Yurrita, M. A., El principio de buena administración en el Derecho europeo y su aplicación por la jurisprudencia en el Ordenamiento tributario español, en La proyección de la buena administración sobre los procedimientos de aplicación de los tributos, pp. 47-72 [Luchena Mozo, G. M.ª y Sánchez López, M.ª E. (Dirs.), Ed. Tirant Lo Blanch, Valencia, 2023].
Collado Yurrita, M. Á. y Sanz Díaz-Palacios, J. A., Los derechos de los contribuyentes y la prevención y lucha contra el fraude fiscal, Ed. Atelier, Barcelona, 2022.
Cremades Schulz, M., y Zornoza Pérez, J., Mediación en los procedimientos de aplicación de los tributos, en La litigiosidad tributaria: medios alternativos de solución y medidas de agilización, Capítulo II, pp. 63-79 [Uría Menéndez, Ed. Fundación Impuestos y Competitividad, Madrid, 2023].
Criclivaia, D., Joint Audits - Ten Years of Experience: A Literature Review, World Tax J., 3/2020, pp. 663-708.
Di Pietro, A., Introducción, en Los principios europeos del Derecho Tributario, pp. 13-26 [Di Pietro, A. y Tassani, T. (Dirs.), Ed. Atelier, Barcelona, 2015].
Di Pietro, A. y Tassani, T. (Dirs.), Los principios europeos del Derecho Tributario, Ed. Atelier, Barcelona, 2016.
Falcón y Tella, R. y Pulido Guerra, E., Derecho Fiscal Internacional, Ed. Marcial Pons, 3ª Ed., Madrid, 2018.
Fernández Marín, F., El derecho de defensa y el intercambio de información tributaria en el Derecho de la UE, Studi Tributari Europei, 8/2018, pp. 59-95.
García Caracuel, M., La obligación de motivar las sentencias como garantía de un proceso justo. STEDH de 14 de diciembre de 2021, Asunto Melgarejo Martínez de Abellanosa c. España, Nueva Fiscalidad, 1/2022, pp. 287-297.
García Guerrero, D., El trámite de audiencia en los procedimientos tributarios aduaneros: normativa interna «versus» disciplina de la Unión Europea”, Quincena Fiscal, 19/2022.
Garín Ballesteros, B., Estándar de buena administración en los actos tributarios, en La proyección de la buena administración sobre los procedimientos de aplicación de los tributos, pp. 73-123 [Luchena Mozo, G. M. y Sánchez López, M. E. (Dirs.), Ed. Tirant Lo Blanch, Valencia, 2023].
Grau Ruiz, M.A., Cooperación administrativa, asistencia mutua y resolución de conflictos en materia tributaria, en Introducción a la fiscalidad internacional, Capítulo VII, pp. 323-365 [Moreno González, S. y Nocete Correa, F. J. (Dirs.), Ed. Atelier, Barcelona, 2023].
— Fiscal Transformations Due to AI and Robotization: Where Do Recent Changes in Tax Administrations, Procedures and Legal Systems Lead Us?, Northwestern Journal of Technology and Intellectual Property, Vol. 19, 4/2022.
— Los derechos digitales de los obligados tributarios, Revista Técnica Tributaria, 131/2020, pp. 7-16.
— La defensa de los derechos del contribuyente en el marco internacional y en la Unión Europea, Quincena Fiscal, 22/2013, pp. 105-115.
— Las inspecciones tributarias simultáneas ante la creciente relevancia de los controles fiscales internacionales, en La Inspección de Hacienda en el Reglamento General de Aplicación de los Tributos, pp. 321-331 [VV.AA, Instituto de Estudios Fiscales, Madrid, 2009].
Haverkamp, L. H., Joint Audit: Überlegungen zur Rechtslage und Ausblick in die Zukunft, Internationale SteuerRundschau, 9(2)/2020, pp. 64-72.
Heckemeyer, J., Removal of taxation-based obstacles and distortions in the Single Market in order to encourage cross border investment, 2022, https://www.europarl.europa.eu/RegData/etudes/STUD/2022/733964/IPOL_STU(2022)733964_EN.pdf (último acceso 08 Sept 2023).
Hoppe, T., Schanz, D., Sturm, S., & Sureth, C., What are the Drivers of Tax Complexity for MNCs? Global Evidence, Intertax, 46(8-9)/2018, pp. 654-675.
Kokott, J., & Pistone, P., Taxpayers in International Law: international Minimum Standards for the Protection of Taxpayers' Rights, Oxford, UK; New York, NY: Hart Publishing, an imprint of Bloomsbury Publishing, 2022.
Kokott, J., Pistone, P. & Miller, R., Public International Law and Tax Law: taxpayers' rights; the International Law Association's Project on International Tax law - Phase 1, Georgetown Journal of International Law, 52(2)/2021, pp. 381-426.
Jiménez López, A., La transposición de la regulación europea de las inspecciones conjuntas al Derecho interno, Crónica Tributaria, Nº 185, 2022, pp. 127-160.
Litago Lledó, R., El «principio» de buena administración y el derecho fundamental de acceso a los recursos de los obligados tributarios en caso de inactividad administrativa, en Los principios del cumplimiento cooperativo en materia tributaria, Capítulo III, pp. 73-91 [Moreno González, S. y Carrasco Parrilla, P. J. (Dirs.), Ed. Atelier, Barcelona, 2023].
— El «derecho» a la buena administración y la inactividad de la administración tributaria, en La protección de los derechos Fundamentales en el ámbito tributario, Capítulo VIII, pp. 255-290 [Merino Jara, I. (Dir.), Ed. Wolters Kluwer, Madrid, 2021].
Luchena Mozo, G.M., Buena administración, compliance y la arquitectura del comportamiento como soporte de las buenas prácticas tributarias, Quincena Fiscal, Nº 9, 2023.
— El tax compliance como factor decisivo en la implementación del derecho a una buena administración (tributaria), en La proyección de la buena administración sobre los procedimientos de aplicación de los tributos, pp. 335-376 [Luchena Mozo, G. M. y Sánchez López, M. E. (Dirs.), Ed. Tirant Lo Blanch, Valencia, 2023].
Luchena Mozo, G. M. y Sánchez López, M. E. (Dirs.), La proyección de la buena administración sobre los procedimientos de aplicación de los tributos, Ed. Tirant Lo Blanch, Valencia, 2023.
Merino Jara, I. (Dir.), La protección de los derechos fundamentales en el ámbito tributario, Ed. Wolters Kluwer, Madrid, 2021.
Martín Fernández, J., Cumplimiento cooperativo en materia tributaria. Claves para la implantación de un Manual de Buenas Prácticas (Compliance), Cuadernos de Fiscalidad Lefebvre, Ed. Lefebvre El Derecho, Madrid, 2018.
Moreno González, S., La buena administración en el ejercicio de la potestad sancionadora tributaria, en La proyección de la buena administración sobre los procedimientos de aplicación de los tributos, pp. 267-334 [Luchena Mozo, G. M. y Sánchez López, M. E. (Dirs.), Ed. Tirant Lo Blanch, Valencia, 2023].
Moreno González, S. y Carrasco Parrilla, P. J. (Dirs.), Los principios del cumplimiento cooperativo en materia tributaria, Ed. Atelier, Barcelona, 2023.
Moreno González, S. y Nocete Correa, F. J. (Dirs.), Introducción a la Fiscalidad Internacional, Ed. Atelier, Barcelona, 2023.
Olivares Olivares, B.D. y Sánchez-Archidona Hidalgo, G., Manual de procedimientos y revisión de actos tributarios, Ed. Técnos, Madrid, 2021.
Orena Domínguez, A., El principio de buena administración como derecho y garantía de los obligados tributarios, en Los principios del cumplimiento cooperativo en materia tributaria, Capítulo II, pp. 47-71 [Moreno González, S. y Carrasco Parrilla, P. J. (Dirs.), Ed. Atelier, Barcelona, 2023].
— El principio de buena administración en el ámbito tributario: un paso más allá en los derechos y garantías de los obligados tributarios, Quincena fiscal, 22/2022.
Orlandi, M., Joint audits: a new tool to combat cross–border tax evasion, Insights, Vol. 5, Nº 6, 2018, pp. 26-32.
Pistone, P., General Report, Tax procedures. EATLP Annual Congress Madrid, 6-8 June, 2019, IBFD, Amsterdam, 2020, pp. 3-14.
Pita Grandal, A.M., Malvárez Pascual, L.A. y Ruiz Hidalgo, C. (Dirs.), La digitalización en los procedimientos tributarios y el intercambio automático de información, Ed. Aranzadi, Pamplona, 2023.
Ponce Solé, J., La lucha por el buen gobierno y el derecho a una buena administración mediante el estándar jurídico de diligencia debida, Cuadernos Democracia y Derechos Humanos, Universidad de Alcalá, 2019.
— La prevención de riesgos de mala administración y corrupción, la inteligencia artificial y el derecho a una buena administración, Revista Internacional de Transparencia e Integridad, 6/2018, pp. 1-19.
— Deber de buena administración y derecho al procedimiento administrativo debido. Las bases constitucionales del procedimiento administrativo y del ejercicio de la discrecionalidad, Ed. Lex Nova, Valladolid, 2001.
Rodríguez-Arana Muñoz, J., Consideraciones sobre el derecho fundamental a la buena administración, en La proyección de la buena administración sobre los procedimientos de aplicación de los tributos, pp. 21-45 [Luchena Mozo, G. M. y Sánchez López, M. E. (Dirs.), Ed. Tirant Lo Blanch, Valencia, 2023].
Ruiz Almendral, V., Reformas tributarias en un entorno multinivel y un siglo XXI incierto, Civitas. Revista Española de Derecho Financiero, 194/2022, Tribuna.
Russo, R., Engelmoer, J. & Martini, M.H., Cooperative Compliance in the European Union: An introduction to the European Trust and Cooperation Approach, Bulletin for International Taxation, 76(2)/2022, pp. 83-94.
Sánchez López, M.E., Las garantías de los obligados tributarios en el intercambio de información entre Estados. Examen de la STJUE de 25 de noviembre de 2021, asunto «État luxemburgeois», Quincena Fiscal, 10/2022, pp. 143-159.
— El principio de buena administración y el compliance fiscal. Una relación necesaria, Civitas. Revista Española de Derecho Financiero, 193/2022, pp. 159-198.
Sanz Clavijo, A., Las inspecciones conjuntas entre distintos Estados miembros, en La digitalización en los procedimientos tributarios y el intercambio automático de información, Parte II, pp. 367-398 [Pita Grandal, A.M., Malvárez Pascual, L.A. y Ruiz Hidalgo, C. (Dirs.), Ed. Aranzadi, Pamplona, 2023].
Sanz Gómez, R., Buena Administración y Procedimiento Tributario Justo, en La protección de los derechos Fundamentales en el ámbito tributario, Capítulo VII, pp. 225-254 [Merino Jara, I. (Dir.), Ed. Wolters Kluwer, Madrid, 2021].
Serrano Antón, F., Manual de Derecho Tributario de la Unión Europea, Servicio de Publicaciones Facultad de Derecho, Universidad Complutense de Madrid, 9ª Ed., Madrid, 2019.
Serrano Antón, F. (Dir.), Fiscalidad Internacional, Ed. Centro de Estudios Financieros – CEF, 8ª Ed., Madrid, 2022.
Serrat Romaní, M., La relevancia de la pertinencia previsible: Comentario crítico a la Sentencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea de 6 de octubre de 2020, asuntos acumulados C‑245/19 y C‑246/19, ECJ Leading Cases, 2021, https://ecjleadingcases.wordpress.com (último acceso 08 Sept 2023).
Suberbiola Garbizu, I., El principio de buena administración en los procedimientos de gestión e inspección, Forum Fiscal: la Revista Tributaria de Álava, Bizkaia y Gipuzkoa, 291/2022.
Thürer, D., Soft Law, Max Planck Encyclopedia of Public International Law, Oxford University Press, 2009, http://www.opil.ouplaw.com (último acceso 08 Sept 2023).
Uría Menéndez, La litigiosidad tributaria: medios alternativos de solución y medidas de agilización, Ed. Fundación Impuestos y Competitividad, Madrid, 2023.
Van Der Hel-Van Dijk, E.C.J.M., Joint Audits: Next Level in Cooperation between Germany and The Netherlands?, Intertax, 43(8)/2015, pp. 495-500.
— Intra-Community Tax Audit, IBFD, 2011.
Vismara, F., Corso di diritto doganale. Diritto dell’Unione europea e diritto interno, G. Giappichelli Editore, Turín, 2018.
Zimmerl, I.J., Joint Tax Audits als Ausgangspunkt zur Effektuierung des Verständigungsverfahrens, C. H. Beck (Verlag), 2022.
Pubblicato
Come citare
Fascicolo
Sezione
Licenza
Copyright (c) 2023 Studi Tributari Europei
Questo lavoro è fornito con la licenza Creative Commons Attribuzione - Non commerciale 4.0 Internazionale.
